Организация, являющаяся малым предприятием, применяет УСН. Предприятие осуществляет несколько видов деятельности, причем доля доходов от основного вида экономической деятельности достигла 70% только в III квартале.
Вправе ли организация применить пониженный тариф страховых взносов в ПФР с 1 января 2011 года? Что делать, если по итогам деятельности организации за 2011 год окажется, что доля доходов от основного вида деятельности составляет менее 70%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация по итогам деятельности за 9 месяцев 2011 года подтверждает соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, установленному частью 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то она вправе применить пониженный тариф страховых взносов в ПФ РФ (18%) с 1 января 2011 года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.
Если по итогам деятельности организации за 2011 год окажется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному (доля доходов от основного вида деятельности составляет менее 70%), организация должна пересчитать страховые взносы в ПФ РФ по тарифу 26% с начала 2011 года.

Обоснование вывода:
Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Общеустановленные тарифы страховых взносов приведены в ст. 12 Закона N 212-ФЗ.
Согласно п. 8 части 1 и части 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18%, при общем совокупном тарифе в государственные внебюджетные фонды в размере 26% на период 2011-2012 гг.
В соответствии с ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Плательщики страховых взносов, применяющие УСН и уплачивающие страховые взносы по льготным тарифам, установленным частью 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в целях подтверждения основного вида деятельности, должны заполнять подраздел 4.4 "Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ" Раздела 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР (Информационное сообщение Пенсионного фонда России от 24.03.2011 письмо ПФ РФ от 17.06.2011 N 30-22/6718).
Согласно положениям части 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации, указанной в п. 8 части 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация теряет право на применение пониженных тарифов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. При этом сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.
Обращаем внимание, что в Законе N 212-ФЗ не прописан порядок применения пониженных тарифов страховых взносов в ситуации, когда право на их применение возникло в течение отчетного (расчетного периода).
Между тем Минздравсоцразвития России в письме от 15.09.2011 N 3333-19 даны следующие разъяснения при ответе на частный запрос плательщика страховых взносов, применяющего УСН и осуществляющего вид деятельности, поименованный в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в ситуации, когда выручка от этого вида деятельности в I квартале 2011 года оказалась более 70% в общей сумме выручки, в первом полугодии 2011 года - меньше 70%, по итогам 9 месяцев 2011 года окажется более 70%.
В данном письме сказано, что в такой ситуации плательщик страховых взносов вправе применять в I квартале 2011 года пониженный тариф страховых взносов в ПФР (18%) с начала данного отчетного периода.
Если по итогам деятельности за полугодие 2011 г. организация не подтверждает соответствие условию о 70% доле доходов от осуществления льготного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 12 Закона N 212-ФЗ, с начала этого периода, т.е., учитывая положения части. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФ РФ в установленном порядке с взысканием с организации соответствующих сумм пеней.
Если организация по итогам деятельности за 9 месяцев подтверждает соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она вправе применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (т.е. с 1 января 2011 года) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.
Учитывая разъяснения Минздравсоцразвития России, в рассматриваемой ситуации, если организация по итогам деятельности за 9 месяцев 2011 года подтверждает соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, установленному частью 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то она вправе применить пониженный тариф страховых взносов в ПФ РФ (18%) с 1 января 2011 года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.
Если по итогам деятельности организации за 2011 год окажется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному (доля доходов от основного вида деятельности составляет менее 70%), право на применение организацией льготного тарифа утрачивается и организация должна применить общеустановленный тариф с начала 2011 года. То есть необходимо будет пересчитать страховые взносы в ПФ РФ по тарифу 26% с начала расчетного периода (с 1 января 2011 года).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

27 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.